Как закрыть отпускной резерв и что делать с его остатками (памятка для бухгалтера). Учет резервов предстоящих расходов Как списать 96 счет

96 счет в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов резервов предстоящих расходов:

• резерв на оплату отпусков рассчитывается на счете 96.01;
• прочие резервы отражаются на счете 96.09;
• 96 счет попадает в пассив баланса.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для движения зарезервированных затрат, которые предстоят компании в производственной деятельности.

Что такое условные долги в бухгалтерском учете?

Чтобы понять, какие расходы могут учитываться на этом счете, нужно изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Примечание от автора! Как следует из названия документа, оцениваться будут задолженности, существующие условно. То есть, на них никто не предоставит акта выполненных работ или товарной накладной. Бухгалтер должен сам или с помощью экспертов оценить обязательства и активы, с точки зрения будущих последствий.

В бухгалтерском учете 96 счет относится к активно-пассивным.

Учет резервов предстоящих расходов

Это означает, что на нем может отражаться как имущество (активы), так и источники поступлений (пассивы) одновременно.

К резервам предстоящих расходов относятся:

• затраты на выплату отпускных работникам;
• оценочные обязательства по выданным займам;
• условные задолженности по судебным делам;
• гарантийное обслуживание и ремонт.

Как рассчитать и учесть резерв на отпуск?

Резервы на оплату отпусков включают в себя:

• отпускные и компенсации;
• страховые взносы, начисляемые на заработную плату, и другие вознаграждения работникам.

Учет таких сумм должен вестись на субсчете 96.01.

Важный момент! Бухгалтер оценивает возможные затраты предприятия на выплату отпускных в течение года, так как внезапный значительный отток денег может стать неприятным сюрпризом для фирмы.

Анализ затрат и определение их участия в формировании себестоимости продукции должны быть закреплены в учетной политике компании (Письмом Минфина России от 19.02.2016 N 07-01-09/9317) при условии, что они проводятся:

• ежемесячно;
• ежеквартально;
• раз в год.

Для расчета нет инструкции, но наиболее рационально будет использование количества дней неиспользованного отпуска, умноженных на среднедневной заработок.

Такая функция предусмотрена в программе 1С ЗУП. Если имеющийся в распоряжении программный продукт не отвечает требованиям, то необходимо сделать расчет с помощью офисных инструментов.

Пример составления проводок по счету 96

Итоговая сумма заработной платы и страховых взносов, которую надо включить в резерв, составит 39 827,84 рублей:

Иные варианты учета

• Существует подход, при котором оценочное обязательство по отпускам относится на прочие расходы, то есть корреспондирует со счетом 91.02. Если в течение месяца заложенная сумма была использована и работники ушли в отпуска, то резерв переносится на прочие доходы: Дебет 96.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы».
• Избыточный остаток оценочного обязательства сторнируется проводкой начисления: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 96.01.

Оба подхода законны. Компания сама выбирает методику учета. Аналитический учет на 96 счете по каждому работнику не ведется, суммы заносятся в программу по подразделениям или одной строкой.

В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов на оплату отпусков с целью сверки и правомерности отнесения сумм на счет. Унифицированной формы для этих целей не предусмотрено, поэтому она может повторять табличный вид расчета после доработки. Результаты сверки необходимо озвучить в приказе по предприятию и отразить в программе.

Примечание от автора! До 2011 года подсчет резервов предстоящих расходов компании осуществлялся по желанию. После внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета отражение условных задолженностей стало обязательным для всех, кроме предприятий, находящихся на упрощенной системе.

Как отражаются прочие резервы?

Для остальных условных долгов используется субсчет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие». По данному субсчету можно вести аналитический учет в разрезе контрагентов и договоров в случае формирования резервов:

• по судебным обязательствам;
• по займам;
• гарантийного обслуживания и ремонта.

Важный момент! В отличие от выплаты отпусков, предприятие не может точно сказать, что прочие резервы неизбежны в финансовой деятельности. По этой причине их принято относить к условным обязательствам. Тем не менее, план расходов все равно необходим, так как запись в программе содержит точную сумму.

При судебных разбирательствах анализ обычно делают юристы на иски к организации, которые находятся в арбитражном производстве на конец года. Юрист пишет служебную записку по разработанному внутри компании образцу, которая должна содержать ряд реквизитов:

• наименование истца;
• номер и дата договора;
• номер судебного дела;
• сумма иска;
• процент вероятности проигрыша судебного процесса (до 50% — низкая, свыше 50% — высокая).

На счете 96.09 бухгалтерия начисляет оценочное обязательство по судебным делам в разрезе контрагентов и договоров в размере процента вероятности проигрыша от суммы иска: Дебет 91.02 Кредит 96.09.

При формировании резерва предстоящих расходов на выданные займы оценивается вероятность невозврата заемщиком полученной ссуды.

Как составить отчетность?

В налоговом учете резервы предстоящих расходов могут не отражаться, но это обстоятельство необходимо прописать в учетной политике предприятия. Если решено, что резервы или их часть учитываются для целей налогообложения, то надо руководствоваться порядком, прописанным в статье 324.1 НК РФ. При составлении декларации по налогу на прибыль они будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.

Что касается баланса, для условных долгов в пассиве, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» выделена отдельная строка 1430 «Оценочные обязательства», на которой собирается кредитовое сальдо 96 счета в части долгосрочных резервов, то есть более одного года. В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540, можно отразить задолженности сроком менее года.

Виктор Степанов, 2018-08-29

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Наименование резерва Цель Используемые счета в учете На оплату отпусков Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года 70, 69 На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников 70, 69 Ремонт ОС Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования 20,23 Рекультивация земель Предназначен для проведения природоохранных мероприятий 20, 23 Гарантийный ремонт и обслуживание Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию 51 Бухгалтерский счет 96: типовые проводки На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Проводки по 96 счету — резервы предстоящих расходов

Описание проводки Документ-основание 20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год - 2 750 000 руб.

Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году - 29,3 дней. Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Счет 96: резервы предстоящих расходов. пример, проводки

Проводки по созданию резерва: Дт Кт Сумма Описание операции 20.1 96.1 100000 Создается резерв по оплате отпуска 20.1 96.1 22000 Создается резерв по страховым взносам в ПФР 20.1 96.1 2900 Создается резерв по страховым взносам в ФСС Создание резерва по ремонту основных средств Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений. Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д. Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.
Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Счет 96 в бухгалтерском учете: резервы предстоящих расходов

НУ должен закрываться аналогично БУ, после закрытия месяца получается, что в НУ на 96 счет суммы не ставятся. Поэтому возник вопрос, если программы этого не делает, может и быть не должно, а если ситуация такая возможна, значит вручную прописывать? Snovy 6 — 23.11.07 — 11:01 Т.е. Вы не разворачиваете аналитику затрат на ремонт основных средств.

Тогда Вам легче жить.В общем при начислении плана вы вручную пишите проводки д25/26-к96. При поступлении услуг по ремонту от сторонних организаций нужно делать проводки д96-к60, при использовании своих материалов на ремонт д96-к10 (тут большая засада есть — если Вы передали свои материалы подрядчику для ремонта, то нужно использовать 10.7 с последующим отражением в дебет 96 счета, а в 1С об этом даже не слышали).

Счет 96 "резервы предстоящих расходов"

Создание резерва на гарантийный ремонтКак формируются резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

• Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
• Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
• Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
• Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010: При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Закрытие месяца

После проведения анализа продаж товара было выявлено:

• 12% проданного товара подлежит ремонту;
• 8% проданного товара подлежат замене;
• Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
• Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
• В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

• Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
• Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва: Дт Кт Сумма проводки, руб.

Внимание

Snovy 2 — 23.11.07 — 10:12 96 счет в типовых вообще не обслуживается. Это первое. Второе — что у Вас на 96 — там много всего и это каждое все закрывается разными способами colnishko 3 — 23.11.07 — 10:16 у меня на 96 резерв на проведение ремонта. Snovy 4 — 23.11.07 — 10:29 попадалово, не завидую. мало того, что аналитика развесистая (по хорошему план и факт надо учитывать по каждому ОС) так еще и второй год идет бодание «есть временные разницы в рем.

Фонде или нет?» многие спецы (и я в том числе) утверждают, что временных разниц в рем. фонде нет и быть не может, другие считают, что раз плановые начисления отличаются от факта, то это является основанием для образования врем. разниц.И еще вопрос — у Вас рем. фонд только в БУ? а в НУ тоже есть или нет? colnishko 5 — 23.11.07 — 10:39 в НУ тоже есть.
Также затраты вспомогательного производства нужно списывать с кредита 23 в дебет 96 ну и еще куча операций для дебета 96.Закрытие месяца Вам не нужно, потому что 96 счет закрывается только один раз в конце года — если нет переходящего на след. год резерва, то сальдо 96 счета нужно обнулить — кредитовое отсторнировать, дебетовое доначислить в дебет 25-26 счета (странно, почему у Вас нет 20 и 23).В НУ сумма плановых начислений может отличаться от БУ, потому что там своя методика расчета общей годовой суммы резерва. Тогда там возникают ПР и ВР. Аналогично БУ 96 счет в НУ также закрывается только в конце года. colnishko 7 — 23.11.07 — 11:07 спасибо, приятно послушать такого умного человека. у меня главбух с экономистом сейчас пообщались и пришли к выводу, что это такая мура 96 счет. так что они пока решают что да как будут делать, а я пока подожду их решения.
Проводки по созданию резерва: Ежемесячное списание в резерв: Дт Кт Сумма Описание операции 23 96 12500 Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС Списание резервов Списание резерва отпусков (пример) В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900). В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам - 13200, страховые взносы в ФСС - 1740.
Проводки по списанию резерва отпусков Дт Кт Сумма Описание операции 96.1 70 60000 Начислен отпуск сотрудникам 96.1 69.2 13200 Начислены взносы в ПФР 96.1 69.1 1740 Начислены взносы в ФСС Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание операции 96.2 10.1 31600 Списана за счет резерва стоимость использованных материалов 96.2 70 20000 Списаны за счет резерва затраты по заработной плате 96.2 69.2 4400 Списаны за счет резерва начисления ПФР Закрытие 96 счета Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

• увольнение сотрудников;
• изменение заработной платы;
• изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат. Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется. Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.
Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца. Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

• 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
• 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

• Страховые взносы - 30,2 %;
• Оплата труда в январе - 250 000 руб.;
• Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
• ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете: Дт Кт Сумма проводки, руб.
Содержание

• 1 Создание резерва
  • 1.1 Создание резерва по отпускам будущего периода
  • 1.2 Проводки по созданию резерва:
  • 1.3 Создание резерва по ремонту основных средств
  • 1.4 Проводки по созданию резерва:
• 2 Списание резервов
  • 2.1 Списание резерва отпусков (пример)
  • 2.2 Проводки по списанию резерва отпусков
  • 2.3 Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств
• 3 Закрытие 96 счета

Создание резерва Создание резерва по отпускам будущего периода Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

• рассчитывается сумма резерва на отпуска;
• исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
• резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько.

Предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 - К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:

• Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
• Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
• Расходы для работ сезонного характера;
• Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
• Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

• В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» - стр. 1430;
• В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» - стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения. К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540. К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Резервы предстоящих расходов: проводки

Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:

По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом. Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год. Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

По мнению финансистов, с этого года предприятия обязаны создавать в целях бухучета резервы на оплату отпусков. Рассмотрим правила использования таких резервов.

В налоговом учете все без изменений

Как и прежде, в налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.

Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Причем (при методе начисления) пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Поэтому, например, если в августе работнику выплачены отпускные за период с 15 августа по 11 сентября, учесть всю сумму оплаты в августе нельзя. В этом месяце в расходы следует отнести лишь ту часть отпускных, которая приходится на дни отдыха, предоставленного за август.

А оставшуюся часть отпускных надо признать в сентябре. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107.

А вот в бухгалтерском учете начислять отпускные теперь нужно с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Так, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

Иными словами, если раньше предприятия могли сами решать, формировать им или нет, то теперь только малые предприятия могут этого не делать (тогда они будут учитывать отпускные в расходах на оплату труда того месяца, когда они начислены).

Однако конкретная методика формирования оценочных резервов, к сожалению, не установлена, поэтому предприятию надо разработать ее самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по каждому работнику исходя из количества заработанных им за этот месяц дней отдыха и его среднего заработка, определяемого в установленном порядке.

Но это очень трудоемко, а единственная выгода в том, чтобы правильно сформировать показатели отчетности. Поэтому организация вправе предусмотреть и другие методы формирования оценочного обязательства. Главное – обосновать и закрепить конкретный порядок в учетной политике.

Пример 1.

В учетной политике ООО «Краснодеревщик» прописана следующая методика формирования оценочных обязательств в отношении оплаты отпусков.

Поскольку всем работникам полагаются отпускные за 28 календарных дней, оценочное обязательство формируется равномерно в течение года исходя из годового фонда оплаты труда следующим образом:

– рассчитывается ожидаемая годовая сумма отпускных (путем деления годового фонда оплаты труда на 12 месяцев и на 29,4 и умножения полученного результата на 28);

– определяется ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва (исчисленная ожидаемая годовая сумма отпускных делится на 12).

Предположим, что годовой фонд оплаты труда рабочих ООО «Краснодеревщик» на 2011 год составляет 2 600 000 руб.

Тогда ожидаемая годовая сумма отпускных данной категории работников равна:

2 600 000 руб. : 12 мес. : 29,4 × 28 дн. = 206 349,21 руб.

А ежемесячная сумма создаваемого оценочного резерва составит:

206 349,21 руб. : 12 мес. = 17 195,77 руб.

Обратите внимание: в отношении того, нужно ли резервировать еще и суммы страховых взносов с отпускных, мнения специалистов расходятся.

Некоторые предлагают формировать оценочное обязательство на всю сумму, включающую и сами отпускные, и страховые взносы с них. Но есть и другая точка зрения.

Дело в том, что обязанность выплаты отпускных действительно возникает у предприятия в результате прошлых событий – за каждый отработанный месяц работники зарабатывают право на определенное количество дней отпуска (в случае увольнения – на компенсацию или отпуск с последующим увольнением).

А вот обязанность уплачивать страховые взносы возникает только тогда, когда фактически начисляются выплаты в пользу работников. То есть пока отпускные не начислены, предприятию не нужно платить страховые взносы с них.

Поэтому и формировать оценочное обязательство нужно только на сумму самих отпускных, а страховые взносы в бухгалтерском учете не резервируются, они признаются в составе расходов единовременно по мере их фактического начисления.

Учитывать оценочные обязательства следует на счете «Резервы предстоящих расходов».

При создании оценочных обязательств по выплате отпускных их величина относится на расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов , , …).

Пример 2.

Продолжим рассматривать пример 1.

Ежемесячно в течение 2011 года бухгалтер формирует (увеличивает) оценочный резерв в отношении предстоящих расходов на выплату отпускных персоналу записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 17 195,77 руб. – увеличен оценочный резерв на выплату отпускных рабочим.

Допустим, что в августе отпуск предоставлен двум работникам и им были начислены отпускные в размере 43 000 руб.

Предположим также, что:

– стандартные вычеты данным работникам уже не предоставляются;

– страховые взносы (включая взносы на травматизм) уплачиваются по тарифу, составляющему в общей сложности 34,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату отпускных так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 43 000 руб. – начислены отпускные (списана часть оценочного обязательства в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 14 706 руб. (43 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 5590 руб. (43 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 37 410 руб. (43 000 – 5590) – выплачены отпускные.

Но главное отличие новых оценочных обязательств от старых резервов на выплату отпускных в том, что в случае, если средств оценочного обязательства недостаточно, затраты предприятия по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Иными словами, дебетового сальдо на счете не может быть.

То есть если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, проводку по дебету счета делают лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу (превышение) относят прямо в дебет счетов учета затрат предприятия.

Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться.

Ведь если отпускные кому-то уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется.

Пример 3.

Продолжим рассматривать предыдущие примеры.

Предположим, что в сентябре были начислены отпускные работникам в размере 115 000 руб.

До этого за период с января по август включительно оценочное обязательство (оборот по кредиту счета ) было сформировано в размере:

17 195,77 руб. × 8 мес. = 137 566,16 руб.

Таким образом, в августе уже было использовано оценочное обязательство в размере 43 000 руб.

Значит, остаток неиспользованных оценочных обязательств (сальдо счета по состоянию на 1 сентября, до начисления отпускных в сентябре) составляет:

137 566,16 руб. – 43 000 руб. = 94 566,16 руб.

А сумма отпускных, начисляемых в сентябре, равна 115 000 руб. Как видим, она превышает величину сформированного оценочного обязательства. Значит, начислять отпускные в сентябре бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 94 556,16 руб. – начислены отпускные в пределах суммы сформированного ранее оценочного обязательства (списано оценочное обязательство в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 433,84 руб. (115 000 – 94 556,16) – начислены отпускные сверх суммы сформированного ранее оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 39 330 руб. (115 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 14 950 руб. (115 000 руб. × 13%) – удержан налог с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 100 050 руб. (115 000 – 14 950) – выплачены отпускные.

Кроме того, в дальнейшем нужно учесть тот факт, что некоторые работники уже получили отпускные сверх суммы образованного ранее оценочного обязательства. То есть отчисления должны стать меньше.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. В итоге она может быть:

– увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства;

– уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства;

– остаться без изменения;

– списана полностью.

Излишние суммы резерва относятся на прочие доходы предприятия.

Важно запомнить

Создавая резерв на оплату отпусков работникам, предприятию выгоднее выбрать для целей бухучета тот же порядок его формирования, что и в налоговом учете. Правда, если средств резерва окажется недостаточно, то сумму превышения отпускных в бухучете можно списать в расходы сразу же, а в целях налогообложения прибыли – только в конце года по итогам проведенной инвентаризации.